في عام 2006 ، ألقى مجلس معايير المحاسبة المالية (FASB) نظرة أخرى على التحسينات المستأجرة. نتج عن التنقيحات المستندة إلى النتائج التي توصل إليها مجلس الإدارة إصدار FASB لقضايا قضايا الناشئة (EITF) رقم 05-6 بعنوان "تحديد فترة الإطفاء للتحسينات المستأجرة التي تم شراؤها بعد التأجير أو الاستحواذ عليها في دمج الأعمال". توضح هذه المشكلة معيار الإيجار محاسبة - بيان معايير المحاسبة المالية (SFAS) 98 "المحاسبة للإيجارات".
التحسينات المستأجرة تعريف
التحسينات المستأجرة هي تحسينات تُضاف إلى الخاصية المؤجرة. وتشمل هذه البنود مثل التجديدات وإعادة البناء. على الرغم من أن التحسينات المستأجرة هي تغيرات في العناصر الحالية ، إلا أنها تتم رسملتها مثل أي أصل آخر. في عام 2004 ، أصدر الكونغرس تفويضًا بأن تقوم الشركات بإطفاء تحسينات الإيجارات باستخدام طريقة الإهلاك المستقيم ، وعادةً ما يكون ذلك على مدار 15 عامًا. ﯾﺗم إطﻔﺎء ھذه اﻟﺗﺣﺳﯾﻧﺎت اﻟﻣؤﺟرة ﻋﺑر ﺣﯾﺎة اﻟﺗﺣﺳﯾن اﻟﻘﺎﺑﻟﺔ ﻟﻼﺳﺗﺧدام أو ﻋﻣر اﻹﯾﺟﺎر اﻟﻣﺗﺑﻘﻲ. يتم استخدام فترة أقصر.
SFAS 98
ﺑﯾﺎن ﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ (SFAS) 98 "ﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻹﯾﺟﺎرات" ھو اﻟﻣﻌﯾﺎر اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ واﻟﻣﺣﺎﻓظ ﻋﻟﯽ اﺗﻔﺎﻗﯾﺎت اﻟﺗﺄﺟﯾر ، ﺑﻣﺎ ﻓﻲ ذﻟك ﺗﺣﺳﯾﻧﺎت اﻟﻣﻣﺗﻟﮐﺎت. حل SFAS 98 محل SFAS 13 ، الذي صدر في عام 1976. سميت SFAS 13 أيضًا باسم "المحاسبة عن عقود الإيجار". ساعدت SFAS 98 في تحديد "مدة الإيجار". بما أن التحسينات المستأجرة يتم إطفاءها على مدى العمر الإنتاجي للتحسن أو في المدة المتبقية من فترة الإيجار ، فإن توضيح "مدة الإيجار" مهم من أجل تحديد فترة إطفاء صحيحة.
FASB EITF Issue 05-6
FASB EITF الإصدار 05-6 هو أحدث تغيير يؤثر على المحاسبة الخاصة بتحسينات الأماكن المستأجرة. تبحث هذه الوثيقة على وجه التحديد في تأثير إطفاء تحسينات الأماكن المستأجرة على فترة الاستهلاك الصحيحة. تسأل المسألة 05-6 من FASB EITF ما إذا كانت التحسينات المستأجرة قد تمت إضافتها "بشكل كبير بعد أو لم يتم التفكير فيها عند أو بالقرب من بداية مدة الإيجار الأولي". يجب أن يتم إطفاء تحسينات الإيجارات التي تمت إضافتها بعد فترة طويلة من توقيع اتفاقية التأجير على أقصر من الحياة الصالحة للاستخدام للتحسين أو العمر المتبقي من مدة عقد الإيجار. أحد التوضيحات التي توضح أن الإصدار 05-6 هو التأكيد على إدراج تجديدات الإيجار المحتملة في مدة عقد الإيجار. يجب إجراء نداءات بشأن ما إذا كان تجديد عقد الإيجار يمكن أن يكون أمراً معقولاً أم لا. وبمجرد تحديد ذلك ، يمكن تحديد الفترتين الأقصر ، وسيتم استخدام فترة الاستهلاك الصحيحة.
أهمية
يؤدي إطفاء تحسينات المستأجرين إلى إنشاء حساب على بيان دخل الشركة. كما يؤدي الإطفاء إلى خفض الدخل الخاضع للضريبة لأغراض ضريبة الدخل. على سبيل المثال ، نفترض أن الشركة أ تطوّر 1000،000 دولار في تحسينات الأماكن المستأجرة على مدى عشر سنوات ، عندما يجب أن يتم استهلاكها على مدى 20 عامًا. وهذا يخلق فرقا قدره 000 50 دولار في النفقات سنويا (مليون دولار مقسوما على 10 مقابل 20 سنة). يمكن أن يحدث هذا تأثيرًا كبيرًا على الحد الأدنى للشركة. قد ينتج عن الخطأ إعادة تقديم الضرائب وإعادة صياغة مالية. ولذلك ، فإن التوضيح المقدم في الإصدار 05-6 بشأن تحديد فترة استهلاك تحسينات الأماكن المستأجرة أمر مهم.
